聊聊IPO过程中的固定资产核查（3）
文 | FreeCity （转载请注明出处）
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01
引 言
我们已经在前述文章（聊聊IPO过程中的固定资产核查、聊聊IPO过程中的固定资产核查（2））中，聊了固定资产的初始计量、折旧政策和减值计提，今天就单独来聊聊固定资产的盘点。
说起盘点，大家都不陌生。资产的盘点，是通过实地盘点的方式，去证实账面固定资产存在的一种有效方式。
这项程序，不夸张地讲，实习生也能干。
但如何有效盘点，如何从盘点过程中，识别出固定资产可能存在的问题，却是实务中大多数人容易忽略的地方。
今天，我们结合IPO案例，来看看固定资产盘点应该怎么做。
02
最常见的问法
我们先来区分盘点和监盘这两种说法。
固定资产盘点是公司应有的重要内部控制制度，公司应定期分派人员对固定资产进行实地盘点。
固定资产监盘，则是审计人员对公司的盘点进行监察的过程，主要观察盘点过程中，公司对固定资产的管理情况，重要固定资产的实地状况等。
在问询中，则通常是结合到一起问这个事儿，但回复中需要区分开来盘点人员和监盘人员。
我们来看看问询中有关固定资产盘点最常见的问法：
请说明固定资产盘点情况，包括盘点时间、地点、人员、范围、盘点方法、程序、盘点比例、账实相符的情况、盘点结果，是否存在盘点差异及产生原因、处理措施；是否存在闲置不用的情形。
问题是程序性问题，回复也是程序性回复。
盘点的差异基本都不存在，因为假使存在，也应进行恰当的处理。而处理后的盘点结果，那基本不存在差异，也就是账实相符了。
我们结合具体案例来看看。
03
案例分析
案例一：
波长光电，申报创业板。
公司是国内精密光学元件、 组件的主要供应商，长期专注于服务工业激光加工和红外热成像领域，提供各类光学设备、光学设计以及光学检测的整体解决方案。
在问询中，对固定资产盘点相关的问题是这样的：
和我们前述的问题基本一致。
我也查阅了较多公司的反馈回复或者问询回复，涉及到固定资产盘点的，基本都是此类问题，回复也基本类似。
我们不妨一起来看看具体的回复样式：
首先，结合题干，说明固定资产盘点的具体情况：
每家单位都应建立固定资产盘点相关的内部控制制度，并保证其有效、一贯地执行，才能保证固定资产的账实相符。
从上述要点的回复中，我们可以看到盘点时间，应尽可能接近于报表截止日。
2021年12月31日这一期，盘点时间在2022年2月14日，距离资产负债表日较远，程序略微有些瑕疵。
因为，越接近资产负债表日，盘点时的状况，就越接近资产负债表日的状况。
盘点人员，一般是公司的管理部、设备部和财务部，也就是涉及到资产管理、使用和账务处理的各部门。
公司一般应对固定资产进行100%盘点，上述的盘点比例应当写“监盘比例”更为合适，因为既然盘点范围是所有固定资产，那盘点比例就应该是100%，而上述的80%多，显然是指监盘比例。
盘点最后的结论，是账实相符。
上述题目中还有盘点的方法和程序，公司单独做了说明：
对于房屋建筑物，我们在盘点时，应该结合土地使用权证上的平面图和公司的厂区图等和具体的实物核对，包括坐落地址、房屋的具体情况（大致面积、层数）等。
对于机器设备、电子设备、工器具及家具等，根据规格型号与实物进行核对，而不是直接核对名称和和实物。
因为有时同样名称，不同规格的设备，差异很大。如果同样规格的设备有若干个，则要核对规格数量和实物数量是否一致。
对于运输工具，则获取车辆行驶证与实物核对，这也较为容易，因为行驶证上有车辆的照片以及其他具体的信息，比对起来很直观。
而涉及到盘点程序，公司也写得较为详细：
首先，在盘点前，由相关人员制作盘点计划和盘点表。
接着，大家按照盘点计划和盘点表各自进行盘点，并在盘点表上记录具体情况。
盘点完毕后，盘点、监盘等人员签字确认。
如果存在盘点差异或者异常情况，应在盘点后进行核实并及时进行账务处理。
我们在监盘时，也要观察公司的盘点方法及过程，除了查看账实是否相符，还更应注意公司盘点人员对资产的熟悉程度、盘点过程中具体固定资产的使用状况，是否存在闲置、毁损的固定资产等。
我们再简单来看看案例二对固定资产盘点的相关问询和回复：
新威凌，申报北交所。
公司是一家专业化从事球状锌粉、片状锌粉、不规则状锌粉等锌金属深加工系列产品的生产型企业。
具体问题及回复如下：
回复大同小异，但新威凌的回复中，区分了盘点和监盘，一目了然，不过对盘点方法的说明较为简单，只写了“实地盘存法”。
对于盘点差异，只存在部分金额较小的差异，并已经做了处理。
除此之外，公司还存在资产闲置情况，在问询中也看到了，这部分闲置资产已经全额计提了减值准备。
前后说明自洽。
这里我们也可以看看中介机构的监盘比例。两个案例中，监盘比例基本都在80%左右，或者高于80%。
和存货不同，固定资产由于其特性，盘点比例较高的可操作性强，因此为了尽可能核实固定资产的真实性，中介机构会尽量提高盘点比例。
事实上，虽然监盘比例较高，但是流于形式的监盘比例，也是虚的。我们要更加注重盘点的质，而非仅仅是量。
04
总 结
关于固定资产盘点，我们就简单聊到这里了。
其实，大家都觉得盘点很简单，不管是这项程序的执行，还是具体的核查以及问询的回复。
但事实更多的是限于程序中，而涉及到固定资产的实际状况，有时候非专业人员很难看出来。
比如公司用一台低价值的设备，代替账上一台高价值设备，从而进行固定资产舞弊的过程中，审计人员通过监盘，极有可能发现不了这部分设备已经被“调换”了。
因此，对于高价值设备，我们在盘点时，要结合了解到的资产情况，仔细去核对规格型号、资产新旧程度、使用状况等，去查核这个资产，是否就是账面上记录的那项资产。
账实一致，并非是“打四个字”这么简单，而是要通过扎扎实实的程序去托举的。
那今天我们就聊到这儿。上述内容，希望对大家有所帮助和启发。
后续我们会继续进行固定资产的IPO核查系列，对此有兴趣的朋友，请保持关注。
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